年終關(guān)賬前“其他應(yīng)收款”賬戶涉稅風(fēng)險提示

? ? ??其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。包括：

? ?1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；

? ?2、應(yīng)收出租包裝物的押金；

? ?3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；

? ?4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；

? ?5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

? ?6、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

? ?7、采用售后回購方式融資的，銷售價格與原購買價格之間的差額，在售后回購期間內(nèi)按期計提的應(yīng)計利息；

? ?8、應(yīng)收補(bǔ)貼款；

? ?9、其他各種應(yīng)收、暫付款項。

? ?“其他”二字致使“其他應(yīng)收款”科目變成了萬能的科目，成了各種白條、無票支出、挪用資金、股東個人借款以及說不清楚的業(yè)務(wù)的匯聚地，也成了稅務(wù)稽查的重點區(qū)，所以年終關(guān)賬前必須對“其他應(yīng)收款”科目“作個了斷”：

? ?一、自然人股東個人借款

? ?股東個人借款歷年來比較受稅務(wù)稽查的“青睞”。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定：

? ?納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

所以說，股東個人借款年終關(guān)賬前盡量還清，否則，很可能會讓你補(bǔ)交個人所得稅。在實際中，企業(yè)老板或股東常以借款形式對利潤進(jìn)行分配以規(guī)避繳納個人所得稅，其實從長遠(yuǎn)考慮這不是一個好辦法，一掛賬處理就會給稅務(wù)稽查留下蛛絲馬跡。

二、挪用的資金

這個還是老實歸還吧，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定：

企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還的。對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

? ?所以說無論是誰挪用企業(yè)的資金，都要繳納個人所得稅。

? ?三、白條和無票支出

? ?這個是多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員比較頭疼的事情，一定要制定規(guī)范的報銷制度，盡量在比較規(guī)范的能夠提供發(fā)票的企業(yè)采購，營改增后，索取發(fā)票不在是難事了，這種情況會越來越少，除非你貪無票打折的小便宜。

無論是股東個人還是其他員工，從企業(yè)借錢去給企業(yè)采購物資，如果沒有索取發(fā)票，財務(wù)不給報銷，就會一直掛在“其他應(yīng)收款”科目，從而就會涉及個人所得稅的問題。除非借款人可以證明該借款是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的。

? ?總之，“其他應(yīng)收款”科目是稅務(wù)稽查的重點，所以，年終關(guān)賬前一定把該處理的“其他應(yīng)收款”處理干凈，為公司把好年終關(guān)賬這最后一道關(guān)。

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