繁雜的稅務(wù)問題，成為企業(yè)投資“一帶一路”沿線國家遭遇的棘手問題。而用好稅收協(xié)定，可以保障投資企業(yè)的經(jīng)濟利益，助力中國企業(yè)“走出去”。

作為國家間稅收合作的稅收協(xié)定，是企業(yè)“走出去”的重要法律保障。截至2017年4月底，我國已與106個國家和地區(qū)簽訂雙邊稅收協(xié)定、安排和協(xié)議，其中屬于“一帶一路”沿線國家的有54個。

稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約。

對于“走出去”的企業(yè)而言，稅收協(xié)定是有效避免雙重納稅，防止稅收歧視和解決涉外稅收爭議的重要保障。隨著我國企業(yè)走出去步伐的加快，我國企業(yè)遇到的跨境稅收問題不斷增多。稅收協(xié)定為中國企業(yè)“走出去”提供的具體支持，主要是解決以下4個方面問題。

規(guī)避雙重征稅

企業(yè)在“走出去”的過程中，最大的風險還是擔心被重復(fù)征稅的問題。

雙重征稅，是指兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)就同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一納稅期限內(nèi)同時征稅。消除雙重征稅是協(xié)定的基本目的和重要內(nèi)容之一。消除雙重征稅，其實質(zhì)是降低“走出去”企業(yè)的整體稅收成本。

為避免重復(fù)征稅，企業(yè)在國外已經(jīng)繳過稅的部分所得，可以憑國外的完稅憑證，按照規(guī)定在中國進行納稅申報時給予稅收抵免。

稅收協(xié)定的簽訂可以使“走出去”企業(yè)享受協(xié)定中所給予的稅收優(yōu)惠政策。

稅收協(xié)定設(shè)置有“消除雙重征稅”條款，明確規(guī)定簽署稅收協(xié)定的締約雙方消除雙重征稅的義務(wù)和方式。若東道國未與中國簽訂稅收協(xié)定，企業(yè)就要按照東道國的國內(nèi)法來征稅，不僅享受不到稅收優(yōu)惠政策待遇，還有可能面臨雙重征稅的風險，阻礙企業(yè)“走出去”的步伐。

降低境外稅負

稅收協(xié)定的股息、利息、特許權(quán)使用費條款等，規(guī)定東道國實施的限制稅率。

稅收協(xié)定稅率往往低于東道國的國內(nèi)法稅率，可以降低“走出去”企業(yè)在東道國的稅負。

以俄羅斯為例，其國內(nèi)法對利息、特許權(quán)使用費的標準預(yù)提所得稅率均為20%，而根據(jù)中國最新與其簽訂的協(xié)議，利息預(yù)提稅率為0，特許權(quán)使用費預(yù)提稅率為6%。稅收協(xié)定的海運、空運和陸運、財產(chǎn)收益、政府服務(wù)、學生條款等規(guī)定東道國提供免稅待遇。稅收協(xié)定的常設(shè)機構(gòu)、營業(yè)利潤、獨立個人勞務(wù)、受雇所得條款等提高東道國的征稅門檻。

廣東東莞華堅集團是國內(nèi)較早赴埃塞俄比亞投資設(shè)廠的鞋業(yè)集團。當?shù)弥Ｈ悇?wù)部門擬按10%稅率對其在埃塞企業(yè)匯回國內(nèi)集團公司的股息征所得稅時，東莞市國稅局立即協(xié)助華堅集團向埃塞財政部門遞交申訴信。根據(jù)中埃稅收協(xié)定，應(yīng)按5%的稅率征收股息所得稅。經(jīng)多番溝通，最終埃塞財政部回函承認中埃協(xié)定的有效性，為華堅集團減免稅款30萬美元。

提供稅收確定

稅收協(xié)定可以為“走出去”企業(yè)提供稅收確定性，降低跨國經(jīng)營稅收風險。

按國際通例，稅收協(xié)定高于國內(nèi)法，不受東道國國內(nèi)稅法變動的影響，能夠給“走出去”企業(yè)提供比較確定的稅收環(huán)境。我國對外簽署的稅收協(xié)定總體遵循國際通行規(guī)則，具有較高的法律級次，不受東道國國內(nèi)稅收法律變動的影響，穩(wěn)定性強。稅收協(xié)定能夠為“走出去”企業(yè)在東道國營造一個透明、確定的稅收環(huán)境。有了稅收協(xié)定，無論東道國的稅收政策怎么變，“走出去”企業(yè)不必擔心，大大提高了稅收確定性。

山東省一家中外合資制藥企業(yè)，依據(jù)中外簽署的稅收協(xié)定及兩國國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定提出雙邊預(yù)約定價安排申請，希望得到未來年度生產(chǎn)經(jīng)營的稅收確定性。經(jīng)過中外雙方稅務(wù)主管當局相互協(xié)商，就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成一致意見，并為企業(yè)消除國際重復(fù)征稅1000多萬元。

解決涉稅爭議

按照稅收協(xié)定規(guī)定，我國企業(yè)或其常設(shè)機構(gòu)在稅收協(xié)定締約對方國家的稅收負擔應(yīng)當?shù)韧谠搰嗤闆r的居民企業(yè)，不應(yīng)當受到歧視性待遇。如果我國企業(yè)或其常設(shè)機構(gòu)在締約對方納稅的稅率更高或條件更苛刻，可向稅務(wù)機關(guān)提出相互協(xié)商申請，由稅務(wù)總局與對方稅務(wù)局相互協(xié)商解決。對于企業(yè)在當?shù)赜龅降纳娑悹幾h問題，積極運用稅收協(xié)定項下的相互協(xié)商機制，與對方稅務(wù)主管當局進行協(xié)商。“走出去”企業(yè)在提起相互協(xié)商申請時，一定按要求及時、完整、準確地提供有關(guān)資料，以便稅務(wù)總局能夠有效地與東道國主管當局協(xié)商，爭取最大限度地保護“走出去”企業(yè)的稅收利益。

福建漳州旗濱玻璃有限公司在海外投資前，已對當?shù)卦牧铣杀尽⑹袌銮熬啊H營銷和物流等方面做了較為深入的研究，但在當?shù)囟愂照叻矫嫒源嬖诓簧倜^(qū)。在馬來西亞建設(shè)兩條玻璃生產(chǎn)線時，公司遇到了很多變數(shù)，在當?shù)匾U一種匯出利息的預(yù)提所得稅。后來經(jīng)中國稅務(wù)部門和對方磋商，在雙邊稅收協(xié)定上又簽訂了補充條款。該公司累計減免稅款3400萬元。

需要重點提示的是，稅收協(xié)定不僅可以減輕企業(yè)稅負、減少稅收風險，同時也有規(guī)范企業(yè)稅收行為。避免偷漏稅的作用，其中包括信息交換和反協(xié)定濫用兩個方面。因此，走出去企業(yè)一定要遵從稅收協(xié)定，確保稅收合規(guī)，防范稅務(wù)風險，促進健康發(fā)展。