6月19日，個(gè)人所得稅法修正案草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆作了修正案草案的解釋說(shuō)明。

除了個(gè)稅起征點(diǎn)提高至每月5000元，此次還將審議工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅；增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除；優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距等事項(xiàng)。

作為1980年個(gè)稅實(shí)施以來(lái)的第7次大修，個(gè)人所得稅將迎來(lái)一次根本性變革。我們特別邀請(qǐng)北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅教授解讀。

提高起征點(diǎn)

我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅法以來(lái)，除了第六屆、第七屆和第十二屆人大外，每屆全國(guó)人大都對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修改。并且，修改多是圍繞“個(gè)人生計(jì)費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)”，也就是“起征點(diǎn)”。

▼表1 個(gè)人所得稅修改歷程

此次調(diào)整“起征點(diǎn)”是修法重要議題，草案將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。

財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在做草案說(shuō)明時(shí)指出，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人統(tǒng)一適用，不再保留專門的附加減除費(fèi)用（1300元/月）。

增加專項(xiàng)附加扣除

我國(guó)自2016年1月1日起，開(kāi)展商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)，2017年7月1日起，試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施。個(gè)人購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。商業(yè)健康保險(xiǎn)支出稅前扣除，不僅合理考慮了居民購(gòu)買保險(xiǎn)、解決養(yǎng)老問(wèn)題的需求，而且促進(jìn)了保險(xiǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

在商業(yè)健康保險(xiǎn)支出稅前扣除經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，草案增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于稅制公平。

標(biāo)準(zhǔn)扣除與專項(xiàng)扣除統(tǒng)籌考慮，有利于促進(jìn)社會(huì)公平

美國(guó)當(dāng)前的個(gè)人所得稅制度為標(biāo)準(zhǔn)扣除和專項(xiàng)扣除相結(jié)合的扣除制度。根據(jù)美國(guó)稅法，標(biāo)準(zhǔn)扣除是在計(jì)算所得稅前，可以從收入中扣除的金額，隨納稅人的收入、年齡和申報(bào)方式的變化而變化。專項(xiàng)扣除制度是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)扣除之外的特殊項(xiàng)目的扣除，例如抵押貸款利息損失、賭博損失、災(zāi)難損失和慈善捐款等。專項(xiàng)扣除項(xiàng)目繁多，而且較為復(fù)雜，增加了個(gè)人所得稅的稅收遵從成本，因此在美國(guó)最新的特朗普稅改中，進(jìn)一步簡(jiǎn)化了專項(xiàng)扣除，保留了利息損失和慈善捐款等的扣除。同時(shí)，翻倍提高了標(biāo)準(zhǔn)扣除金額，將夫妻聯(lián)名申報(bào)納稅的扣除額增加到2.4萬(wàn)美元，單身納稅人獨(dú)立申報(bào)扣除標(biāo)準(zhǔn)增加到1.2萬(wàn)美元。從這次改革來(lái)看，美國(guó)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)將逐漸以標(biāo)準(zhǔn)扣除為準(zhǔn)，輔之以必要的專項(xiàng)扣除。兩種扣除制度相結(jié)合，既有利于提高個(gè)人所得稅的納稅遵從度，提高征稅效率，同時(shí)能夠促進(jìn)社會(huì)公平，提高納稅人的積極性，保護(hù)稅收收入。

實(shí)行綜合征稅

草案按照“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”的要求，結(jié)合當(dāng)前征管能力和配套條件等實(shí)際情況，將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率。

居民個(gè)人按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

同時(shí)，適當(dāng)簡(jiǎn)并應(yīng)稅所得分類，將“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)所得”，不再保留“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，該項(xiàng)所得根據(jù)具體情況，分別并入綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得。

對(duì)經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分類征稅方式，按照規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。

“分類與綜合”改革目標(biāo)下的創(chuàng)新嘗試

在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中，11類所得可以大致區(qū)分為勞動(dòng)性所得和財(cái)產(chǎn)性所得。其中，勞動(dòng)所得有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得三種，它們?cè)谶m用稅率、計(jì)征期限和費(fèi)用扣除方法等方面雖然都有不同規(guī)定，但所得性質(zhì)相同，特許權(quán)使用費(fèi)所得作為人力資本所形成的無(wú)形資產(chǎn)，也應(yīng)作為勞動(dòng)所得。勞動(dòng)所得綜合征收，符合我國(guó)個(gè)人所得稅“分類與綜合相結(jié)合”的改革目標(biāo)，更契合“先易后難，穩(wěn)步推進(jìn)”的改革策略。

同時(shí)，所得按年計(jì)征有利于解決月工薪收入波動(dòng)導(dǎo)致的稅收不公平問(wèn)題，還有利于簡(jiǎn)化某些一次性所得的稅務(wù)處理，是效率與公平的雙贏。

優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

草案規(guī)定，以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算。

優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距，具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。

經(jīng)營(yíng)所得方面，以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。

減少稅率級(jí)次，受益面拓寬

人力資本是技術(shù)發(fā)展的載體。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式不斷轉(zhuǎn)變的今天，對(duì)人力資本的激勵(lì)尤為重要，而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率制度并沒(méi)有很好的惠及到人力資本比較集中的中產(chǎn)階級(jí)。工薪所得是我國(guó)個(gè)人所得稅收入的最主要來(lái)源，因此，設(shè)計(jì)科學(xué)的稅率是推進(jìn)個(gè)稅改革、推動(dòng)地方稅系建設(shè)的重中之重。科學(xué)設(shè)計(jì)稅率，將稅率減少到3—5個(gè)級(jí)次，并將每一檔級(jí)距拉大，受益面拓寬，從而有利于增加低收入者稅后收入，保護(hù)中收入者利益，削減高收入者收入。這樣個(gè)人所得稅的改革在保障中產(chǎn)階級(jí)利益及納稅人積極性的同時(shí)，還可以兼顧地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)公平的建設(shè)。

增加反避稅條款

目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，草案參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。

增加反避稅條款，提高稅收遵從度

增加個(gè)稅的反避稅條款是非常必要的。提高自然人稅收遵從度的是個(gè)稅改革的關(guān)鍵。目前，高收入人群，尤其是主要以資本利得為主的高收入人群，如何加強(qiáng)國(guó)際反避稅，此次個(gè)稅修訂加入了國(guó)際反避稅條款，此外我國(guó)即將還實(shí)行的CRS金融賬戶信息交換，均有助于國(guó)際范圍內(nèi)的個(gè)稅反避稅。有兩點(diǎn)值得關(guān)注：一是關(guān)于居民納稅人身份的判定，目前按照居住時(shí)間是否滿一年及習(xí)慣性住所來(lái)判斷是否為中國(guó)居民納稅人，實(shí)行屬人原則全球納稅，但是，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)的深度融合，人才的跨國(guó)流動(dòng)加速，已經(jīng)以上的判斷原則難以執(zhí)行。有些高收入人群有多處居所，多個(gè)國(guó)家的居留證，因此，改為統(tǒng)一的183天原則，以更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。二是通過(guò)加強(qiáng)金融賬戶信息交換，例如CRS等，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力，這也是在公司反避稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)在個(gè)人領(lǐng)域的國(guó)際反避稅。